09.01.2012
28 ноября 2011 года был принят Федеральный закон № 338 (N 338-ФЗ). Настоящий Федеральный закон вносит ряд изменений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации.
Нас интересуют изменения, вносимые в статью 346.21 НК РФ (пункт 3, абзац 2).
Второй абзац статьи в старой редакции звучал так:
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
С 1 января 2012 года второй абзац пункта 3 дополняется следующим предложением:
Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Таким образом, индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшать налог при УСН на всю сумму страховых взносов и не ограничивать себя границей в 50%.
От себя добавлю: данное изменение, конечно, приятное, но на деле оно коснется только тех индивидуальных предпринимателей, у которых годовой доход меньше 50.000 рублей.
Рассмотрим это изменение на конкретном примере.
Как мы знаем, индивидуальные предприниматели перечисляют взносы, основываясь на стоимости страхового года. В 2012 году стоимость страхового года составляет 17208,25 рублей.
Складывается эта цифра из платежей:
– в Пенсионный фонд (14386,32 руб. = 4611 рублей * 26% * 12 месяцев)
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (2821,93 рублей = 4611 рублей * 5,1% * 12 месяцев).
Допустим, у индивидуального предпринимателя доход в месяц составляет 50.000 рублей.
За год общий доход составит 600.000 рублей. Налог в 6% составит 36.000 рублей.
Как бы мы учитывали уплаченные взносы, если бы действовала планка в 50%?
Мы могли бы зачесть в расход взносов не более 18.000 рублей (половина от нашего налога в 36.000 рублей).
А стоимость страхового года у нас 17208,25 рублей. Значит, при ежемесячном доходе в 50.000 рублей и выше нам без разницы, есть ли ограничительная планка в 50% или нет (у нас все равно налог получается высоким).
А вот если ежемесячный доход составляет 20.000–30.000 рублей, отмена данной ограничительной планки выгодна предпринимателям.